平成26(行コ)347 法人税更正処分等取消請求控訴事件（原審・東京地方裁判所平成２３年（行ウ）第１６４号）平成27年5月13日東京高等裁判所

事件番号	平成26(行コ)347
事件名	法人税更正処分等取消請求控訴事件（原審・東京地方裁判所平成２３年（行ウ）第１６４号）
裁判所	東京高等裁判所
裁判年月日	平成27年5月13日
事案の概要	本件は，自動二輪車及び四輪車の製造及び販売を主たる事業とする内国法人である被控訴人が，その間接子会社であり，ブラジル連邦共和国（以下「ブラジル」という。）アマゾナス州に設置されたマナウス自由貿易地域（以下「マナウスフリーゾーン」という。）で自動二輪車の製造及び販売事業を行っている外国法人であるａ Ltda.（以下「ａ社」という。）及びその子会社との間で，自動二輪車の部品等の販売及び技術支援の役務提供取引（以下「本件国外関連取引」という。）を行い，それにより支払を受けた対価の額を収益の額に算入して，平成１０年３月期（平成９年４月１日から平成１０年３月３１日までの事業年度をいう。以下，他の事業年度についても同様である。），平成１１年３月期，平成１３年３月期，平成１４年３月期及び平成１５年３月期（以下，これらの各事業年度を併せて「本件各事業年度」という。）の法人税の確定申告をしたところ，処分行政庁から，上記の支払を受けた対価の額が租税特別措置法（平成１０年３月期，平成１１年３月期及び平成１３年３月期については平成１３年法律第７号による改正前のもの，平成１４年３月期については平成１４年法律第７９号による改正前のもの，平成１５年３月期については平成１８年法律第１０号による改正前のもの。以下，これらの改正前のものを包括して「措置法」という。）６６条の４第２項１号ニ及び２号ロ，租税特別措置法施行令（平成１０年３月期，平成１１年３月期及び平成１３年３月期については平成１３年政令第１４１号による改正前のもの，平成１４年３月期及び平成１５年３月期については平成１６年政令第１０５号による改正前のもの。以下，これらの改正前のものを包括して「措置法施行令」という。）３９条の１２第８項に定める方法（以下「利益分割法」という。）により算定した独立企業間価格（以下「本件独立企業間価格」という。）に満たないことを理由に，措置法６６条の４第１項の国外関連者との取引に係る課税の特例（以下，この特例に基づく税制度を「移転価格税制」という。）の規定により，本件国外関連取引が本件独立企業間価格で行われたものとみなし，本件各事業年度の所得金額に本件独立企業間価格と本件国外関連取引の対価の額との差額を加算すべきであるとして，本件更正等１ないし４並びに，平成１６年６月２９日付けでされた被控訴人の平成１４年４月１日から平成１５年３月３１日までの事業年度の法人税の更正（ただし，平成１７年４月２７日付け更正による一部取消し後のもの。以下「本件更正５－１」という。）及び過少申告加算税賦課決定（ただし，同日付け変更決定による一部取消し後のもの。以下「本件賦課決定５」といい，本件更正５－１と併せて「本件更正等５－１」という。），さらに平成１８年３月２８日付けでされた被控訴人の平成１４年４月１日から平成１５年３月３１日までの事業年度の法人税の更正（以下「本件更正５－２」という。）を受けたため，処分行政庁の所属する国を被告として，本件更正等１ないし本件更正等５－１並びに本件更正５－２（以下「本件各更正等」という。）の一部又は全部の取消しを求める事案である。
判示事項	自動車の製造及び販売を主たる事業とする内国法人である原告が，その間接子会社である外国法人であり，ブラジル連邦共和国アマゾナス州に設置されたマナウス自由貿易地域（マナウスフリーゾーン）で自動二輪車の製造及び販売事業を行っている国外関連者との間で，自動二輪車の部品等の販売及び技術支援の役務提供を内容とする国外関連取引を行ったことにより支払を受けた対価の額につき，残余利益分割法を適用してした独立企業間価格の算定が違法であるとされた事例
裁判要旨	自動車の製造及び販売を主たる事業とする内国法人である原告が，その間接子会社である外国法人であり，ブラジル連邦共和国アマゾナス州に設置されたマナウス自由貿易地域（マナウスフリーゾーン）で自動二輪車の製造及び販売事業を行っている国外関連者との間で，自動二輪車の部品等の販売及び技術支援の役務提供を内容とする国外関連取引を行ったことにより支払を受けた対価の額につき，租税特別措置法（平成１８年法律第１０号による改正前のもの）６６条の４第２項１号ニ及び２号ロ，租税特別措置法施行令（平成１６年政令第１０５号による改正前のもの）３９条の１２第８項に定める方法の一つである残余利益分割法を適用して独立企業間価格の算定をするに当たり，処分行政庁が，マナウスフリーゾーンで事業活動を行うことによる税制上の利益であるマナウス税恩典利益を享受している上記国外関連者の比較対象法人として，マナウスフリーゾーン外で事業活動を行いマナウス税恩典利益を享受していないブラジル法人を選定し，かつ，マナウス税恩典利益の享受の有無について何らの差異調整も行わなかったことは，検証対象法人との市場の類似性を欠き比較可能性を有しない法人を比較対象法人として選定して検証対象法人の基本的利益を算定したものであり，違法である。

事件番号	平成26(行コ)347
事件名	法人税更正処分等取消請求控訴事件（原審・東京地方裁判所平成２３年（行ウ）第１６４号）
裁判所	東京高等裁判所
裁判年月日	平成27年5月13日

事案の概要
本件は，自動二輪車及び四輪車の製造及び販売を主たる事業とする内国法人である被控訴人が，その間接子会社であり，ブラジル連邦共和国（以下「ブラジル」という。）アマゾナス州に設置されたマナウス自由貿易地域（以下「マナウスフリーゾーン」という。）で自動二輪車の製造及び販売事業を行っている外国法人であるａ Ltda.（以下「ａ社」という。）及びその子会社との間で，自動二輪車の部品等の販売及び技術支援の役務提供取引（以下「本件国外関連取引」という。）を行い，それにより支払を受けた対価の額を収益の額に算入して，平成１０年３月期（平成９年４月１日から平成１０年３月３１日までの事業年度をいう。以下，他の事業年度についても同様である。），平成１１年３月期，平成１３年３月期，平成１４年３月期及び平成１５年３月期（以下，これらの各事業年度を併せて「本件各事業年度」という。）の法人税の確定申告をしたところ，処分行政庁から，上記の支払を受けた対価の額が租税特別措置法（平成１０年３月期，平成１１年３月期及び平成１３年３月期については平成１３年法律第７号による改正前のもの，平成１４年３月期については平成１４年法律第７９号による改正前のもの，平成１５年３月期については平成１８年法律第１０号による改正前のもの。以下，これらの改正前のものを包括して「措置法」という。）６６条の４第２項１号ニ及び２号ロ，租税特別措置法施行令（平成１０年３月期，平成１１年３月期及び平成１３年３月期については平成１３年政令第１４１号による改正前のもの，平成１４年３月期及び平成１５年３月期については平成１６年政令第１０５号による改正前のもの。以下，これらの改正前のものを包括して「措置法施行令」という。）３９条の１２第８項に定める方法（以下「利益分割法」という。）により算定した独立企業間価格（以下「本件独立企業間価格」という。）に満たないことを理由に，措置法６６条の４第１項の国外関連者との取引に係る課税の特例（以下，この特例に基づく税制度を「移転価格税制」という。）の規定により，本件国外関連取引が本件独立企業間価格で行われたものとみなし，本件各事業年度の所得金額に本件独立企業間価格と本件国外関連取引の対価の額との差額を加算すべきであるとして，本件更正等１ないし４並びに，平成１６年６月２９日付けでされた被控訴人の平成１４年４月１日から平成１５年３月３１日までの事業年度の法人税の更正（ただし，平成１７年４月２７日付け更正による一部取消し後のもの。以下「本件更正５－１」という。）及び過少申告加算税賦課決定（ただし，同日付け変更決定による一部取消し後のもの。以下「本件賦課決定５」といい，本件更正５－１と併せて「本件更正等５－１」という。），さらに平成１８年３月２８日付けでされた被控訴人の平成１４年４月１日から平成１５年３月３１日までの事業年度の法人税の更正（以下「本件更正５－２」という。）を受けたため，処分行政庁の所属する国を被告として，本件更正等１ないし本件更正等５－１並びに本件更正５－２（以下「本件各更正等」という。）の一部又は全部の取消しを求める事案である。
判示事項
自動車の製造及び販売を主たる事業とする内国法人である原告が，その間接子会社である外国法人であり，ブラジル連邦共和国アマゾナス州に設置されたマナウス自由貿易地域（マナウスフリーゾーン）で自動二輪車の製造及び販売事業を行っている国外関連者との間で，自動二輪車の部品等の販売及び技術支援の役務提供を内容とする国外関連取引を行ったことにより支払を受けた対価の額につき，残余利益分割法を適用してした独立企業間価格の算定が違法であるとされた事例
裁判要旨
自動車の製造及び販売を主たる事業とする内国法人である原告が，その間接子会社である外国法人であり，ブラジル連邦共和国アマゾナス州に設置されたマナウス自由貿易地域（マナウスフリーゾーン）で自動二輪車の製造及び販売事業を行っている国外関連者との間で，自動二輪車の部品等の販売及び技術支援の役務提供を内容とする国外関連取引を行ったことにより支払を受けた対価の額につき，租税特別措置法（平成１８年法律第１０号による改正前のもの）６６条の４第２項１号ニ及び２号ロ，租税特別措置法施行令（平成１６年政令第１０５号による改正前のもの）３９条の１２第８項に定める方法の一つである残余利益分割法を適用して独立企業間価格の算定をするに当たり，処分行政庁が，マナウスフリーゾーンで事業活動を行うことによる税制上の利益であるマナウス税恩典利益を享受している上記国外関連者の比較対象法人として，マナウスフリーゾーン外で事業活動を行いマナウス税恩典利益を享受していないブラジル法人を選定し，かつ，マナウス税恩典利益の享受の有無について何らの差異調整も行わなかったことは，検証対象法人との市場の類似性を欠き比較可能性を有しない法人を比較対象法人として選定して検証対象法人の基本的利益を算定したものであり，違法である。